Капитальная аренда

Что такое капитальная аренда?

Аренда капитала — это договор, дающий арендатору право на временное использование актива, и такая аренда имеет экономические характеристики владения активами для целей бухгалтерского учета. Капитальная аренда требует, чтобы арендатор отражал в учете активы и обязательства, связанные с арендой, если договор аренды отвечает определенным требованиям. По сути, капитальная аренда считается покупкой актива, а операционная аренда рассматривается как настоящая аренда в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Ключевые выводы

  • Аренда капитала — это договор, дающий арендатору право на временное использование актива, и такая аренда имеет экономические характеристики владения активами для целей бухгалтерского учета.
  • Капитальная аренда требует, чтобы арендатор отражал в учете активы и обязательства, связанные с арендой, если договор аренды отвечает определенным требованиям.
  • Операционная аренда отличается по структуре и порядку учета от капитальной аренды.
  • Операционная аренда — это договор, который позволяет использовать актив, но не передает никаких прав собственности на актив.

Как работает аренда капитала

В 2016 году Совет по стандартам финансового учета (FASB) внес поправку в свои правила бухгалтерского учета, обязывающую компании капитализировать все договоры аренды со сроками более одного года в своей финансовой отчетности.Поправка вступила в силу 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и 15 декабря 2019 г. для частных компаний.

Несмотря на то, что капитальная аренда является договором аренды, GAAP рассматривает ее как покупку активов при соблюдении определенных критериев. Аренда капитала может оказывать влияние на финансовую отчетность компаний, влияя на процентные расходы, амортизационные расходы, активы и обязательства.

Чтобы квалифицироваться как капитальная аренда, договор аренды должен удовлетворять любому из четырех критериев. Во-первых, срок аренды должен составлять 75% или больше от срока полезного использования актива. Во-вторых, договор аренды должен содержать возможность выкупа по цене ниже рыночной стоимости актива. В-третьих, арендатор должен получить право собственности в конце периода аренды. Наконец, приведенная стоимость арендных платежей должна превышать 90% рыночной стоимости актива.

Краткий обзор

Порядок учета операционной и капитальной аренды различается и может существенно повлиять на налоги с предприятий.

Капитальная аренда и операционная аренда

Операционная аренда отличается по структуре и бухгалтерского учету от аренды капитала. Операционная аренда — это договор, который позволяет использовать актив, но не передает никаких прав собственности на актив.

Операционная аренда раньше учитывалась как внебалансовое финансирование — это означало, что арендованный актив и связанные с ним обязательства по будущим арендным платежам не включались в баланс компании, чтобы поддерживать на низкомуровне  соотношение долга к собственному капиталу.Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским фирмам не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах.Однако практика исключения операционной аренды из баланса была изменена, когда вступил в силу ASU 842 Обновление стандартов бухгалтерского учета 2016-02.Начиная с 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и с 15 декабря 2019 г. для частных компаний активы в форме права пользования и обязательства, возникающие в результате аренды, отражаются в балансах.

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда. Компании должны пройти проверку по четырем критериям — тесты «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или капитальная:

  • В конце срока аренды происходит переход права собственности к арендатору.
  • В договоре аренды предусмотрена возможность покупки по выгодной цене.
  • Срок аренды превышает 75% срока экономической службы актива.
  • Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда может быть классифицирована как операционная аренда, в противном случае, скорее всего, это будет капитальная аренда. Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличивая налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Учет капитальной аренды

Аренда капитала — это пример включения экономических событий в учет по методу начисления, который требует, чтобы компания рассчитывала приведенную стоимость обязательства в своей финансовой отчетности. Например, если компания оценила приведенную стоимость своего обязательства по капитальной аренде в 100000 долларов, она затем записывает дебетовую запись 100000 долларов на соответствующий счет основных средств и кредитовую запись 100000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде в своем балансе.

Поскольку капитальная аренда является соглашением о финансировании, компания должна разбивать свои периодические арендные платежи на процентные расходы на основе применимой процентной ставки компании и расходов на амортизацию. Если компания вносит 1000 долларов в ежемесячные арендные платежи, а ее предполагаемый процент составляет 200 долларов, это создает кредитную запись в размере 1000 долларов на денежном счете, дебетовую запись в 200 долларов на счете процентных расходов и дебетовую запись 800 долларов на счете обязательств по капитальной аренде.

Компания также должна амортизировать арендованный актив с учетом его ликвидационной стоимости и срока полезного использования. Например, если вышеупомянутый актив имеет 10-летний срок полезного использования и не имеет ликвидационной стоимости на основе линейного метода начисления амортизации, компания записывает ежемесячную дебетовую запись в размере 833 долларов на счет амортизационных расходов и кредитовую проводку для накопленных сумм. счет амортизации. Когда арендованный актив списывается, основное средство кредитуется, а счет накопленной амортизации дебетуется на остаток.