Аренда капитала: Что это значит в бухгалтерском учете, 4 критерия
Аренда капитала — важнейшее понятие в бухгалтерском учете, имеющее значительные последствия для бизнеса. Это вид договора аренды, который предоставляет арендатору временное пользование активом и при этом обладает экономическими характеристиками владения активом для целей бухгалтерского учета. В этой статье мы рассмотрим ключевые аспекты аренды капитала, включая ее определение, критерии, порядок учета и различие между арендой капитала и операционной арендой.
Понимание аренды капитала
Аренда капитала отличается от операционной аренды по своей структуре и порядку учета. В то время как операционная аренда просто позволяет использовать актив без передачи прав собственности, капитальная аренда рассматривается как покупка активов в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Такая классификация как покупка имеет ряд последствий для финансовой отчетности, влияя на процентные расходы, амортизационные отчисления, активы и обязательства.
Чтобы квалифицироваться как аренда капитала, договор аренды должен соответствовать хотя бы одному из следующих четырех критериев:
1. Срок действия договора аренды
Срок аренды должен составлять 75% или более от срока полезного использования актива. Этот критерий гарантирует, что арендатор будет иметь существенный контроль над активом и пользоваться им в течение всего срока его полезного использования.
2. Опцион на выгодную покупку
Договор аренды должен включать опцион на покупку по выгодной цене, позволяющий арендатору выкупить актив в конце срока аренды по цене ниже его рыночной стоимости. Это положение указывает на то, что арендатор намерен приобрести право собственности на актив.
3. Переход права собственности
Арендатор должен получить право собственности на актив по истечении срока действия договора аренды. Этот переход права собственности означает, что арендатор принимает на себя риски и выгоды, связанные с владением активом.
4. Текущая стоимость арендных платежей
Приведенная стоимость арендных платежей должна превышать 90 % рыночной стоимости актива. Этот критерий гарантирует, что арендатор берет на себя значительные финансовые обязательства и что договор аренды представляет собой существенную часть общей стоимости актива.
В 2016 году Совет по стандартам финансового учета (FASB) внес изменения в свои правила учета, требующие от компаний капитализировать в финансовой отчетности все договоры аренды со сроком действия более одного года. Эта поправка вступила в силу 15 декабря 2018 года для публичных компаний и 15 декабря 2019 года для частных компаний.
Капитальный лизинг и операционный лизинг
Операционная аренда отличается от капитальной аренды по своей структуре и порядку учета. Исторически операционная аренда считалась забалансовым финансированием, поскольку соответствующие активы и обязательства не отражались на балансе компании. Такая практика позволяла компаниям поддерживать более низкое соотношение долга к собственному капиталу.
Однако введение Обновления стандартов бухгалтерского учета 2016-02 ASU 842 изменило этот режим. Согласно новым правилам, активы и обязательства в виде прав пользования, возникающие в результате аренды, должны отражаться на балансе.
Для того чтобы аренда была классифицирована как операционная, она должна отвечать определенным требованиям GAAP. Эти требования, известные как тесты «яркой линии», включают отсутствие любого из четырех критериев, упомянутых ранее. Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда может быть классифицирована как операционная, в противном случае она, скорее всего, будет считаться арендой капитала.
Налоговая служба (IRS) имеет право переквалифицировать операционную аренду в аренду капитала, что может повлиять на налоговые вычеты компании, потенциально увеличивая налогооблагаемый доход и налоговые обязательства.
Учет аренды капитала
Учет аренды капитала предполагает отражение экономических событий по методу начисления. Когда компания заключает договор аренды капитала, она должна рассчитать текущую стоимость своих обязательств и отразить соответствующие проводки в финансовой отчетности.
Например, если приведенная стоимость обязательства по капитальному лизингу оценивается в 100 000 долларов, компания делает запись по дебету счета основных средств на 100 000 долларов и кредиту счета обязательств по капитальному лизингу на 100 000 долларов в своем балансе.
Аренда капитала также требует разбивки периодических арендных платежей на процентные расходы и амортизационные отчисления. Процентные расходы определяются на основе применяемой компанией процентной ставки, а амортизационные расходы учитывают ликвидационную стоимость и срок полезного использования арендованного актива.
Когда арендованный актив выбывает, счет основных средств кредитуется, а счет накопленной амортизации дебетуется для учета оставшихся остатков.
Применимость к России
Несмотря на то, что данная статья написана на английском языке, концепции и принципы, обсуждаемые в отношении аренды капитала, применимы в различных системах бухгалтерского учета, в том числе и в России. Однако при применении информации, изложенной в данной статье, к российскому контексту необходимо учитывать стандарты и правила бухгалтерского учета, действующие в конкретной стране.
В заключение следует отметить, что понимание аренды капитала имеет решающее значение для предприятий при работе с договорами аренды и финансовой отчетностью. Понимание критериев, порядка учета и различий между арендой капитала и операционной арендой позволяет компаниям точно отражать свое финансовое положение и принимать обоснованные решения в отношении договоров аренды. Как в России, так и в любой другой стране соблюдение стандартов и правил бухгалтерского учета является жизненно важным для обеспечения точности финансовой отчетности и соответствия требованиям.
Вопросы и ответы
В чем разница между капитальным и операционным лизингом?
Аренда капитала — это договор аренды, который предоставляет арендатору временное пользование активом, но при этом обладает экономическими характеристиками права собственности на актив для целей бухгалтерского учета. Операционная аренда, с другой стороны, позволяет использовать актив без передачи прав собственности. Капитальный лизинг рассматривается как покупка активов, а операционный лизинг — как забалансовое финансирование.
Каковы критерии классификации аренды как аренды капитала?
Чтобы классифицироваться как аренда капитала, договор аренды должен соответствовать хотя бы одному из следующих критериев: (1) срок аренды на 75% или более превышает срок полезного использования актива, (2) имеется опцион на покупку, позволяющий арендатору приобрести актив по цене ниже его рыночной стоимости, (3) право собственности на актив переходит к арендатору в конце срока аренды, или (4) приведенная стоимость арендных платежей составляет более 90% от рыночной стоимости актива.
Как учитывается аренда капитала?
Капитальная аренда учитывается путем отражения текущей стоимости обязательств по аренде в балансе в качестве основного средства, а также соответствующего обязательства по капитальной аренде. Периодические арендные платежи распределяются между процентными расходами и амортизационными отчислениями. Процентные расходы рассчитываются на основе применимой процентной ставки, а амортизационные расходы учитывают ликвидационную стоимость и срок полезного использования арендованного актива.
Как аренда капитала влияет на финансовую отчетность компании?
Аренда капитала имеет несколько последствий для финансовой отчетности компании. Они увеличивают активы и обязательства в балансе, отражая арендованный актив и соответствующее обязательство по аренде. Кроме того, процентные расходы и амортизационные отчисления, связанные с арендой капитала, отражаются в отчете о прибылях и убытках, влияя на чистую прибыль и прибыль на акцию.
Может ли операционная аренда быть переклассифицирована в капитальную аренду?
Налоговая служба (IRS) имеет право переклассифицировать операционную аренду в аренду капитала при соблюдении определенных условий. Такая реклассификация может повлиять на налоговые вычеты компании, потенциально увеличивая налогооблагаемый доход и налоговые обязательства. Предприятиям важно понимать критерии операционной и капитальной аренды, чтобы обеспечить правильную классификацию и налоговый режим.
Применимы ли принципы аренды капитала в России?
Хотя концепции и принципы, рассмотренные в данной статье в отношении аренды капитала, в целом применимы в различных системах бухгалтерского учета, в том числе и в России, важно учитывать любые стандарты и правила бухгалтерского учета, которые могут применяться в конкретной стране. Соблюдение местных стандартов учета имеет решающее значение для обеспечения точности финансовой отчетности и соответствия действующему законодательству.