Списание: определение в бухгалтерском учете, когда оно необходимо и влияние

Что такое списание?

Списание — это бухгалтерский термин, используемый для описания уменьшения балансовой стоимости актива, когда его справедливая рыночная стоимость (FMV) падает ниже его балансовой стоимости, что приводит к обесценению актива. Сумма списания рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива и суммой денежных средств, которую предприятие могло бы получить, реализовав его наиболее оптимальным способом.
Списание противоположно списанию, и если вся стоимость актива становится бесполезной, он переходит в категорию списания и полностью исключается из учета.

Основные выводы

• Списание необходимо, когда справедливая рыночная стоимость (FMV) актива ниже его балансовой стоимости.
• В отчете о прибылях и убытках будет отражен убыток от обесценения, уменьшающий чистую прибыль.
• В балансовом отчете стоимость актива уменьшается на разницу между балансовой стоимостью и суммой денежных средств, которую предприятие могло бы получить при его продаже.
• Обесценение не может быть вычтено для целей налогообложения до тех пор, пока актив не будет продан или выбыл.
• Если актив «удерживается для продажи», списание должно также включать ожидаемые затраты на продажу.

Понимание списания

Списания могут оказать значительное влияние на чистую прибыль и баланс компании. Во время финансовых кризисов, таких как мировой финансовый кризис 2007-2008 годов, снижение рыночной стоимости активов на балансе финансовых учреждений вынуждает их привлекать капитал для выполнения минимальных обязательств по капиталу.
К числу счетов, которые могут быть списаны, относятся гудвилл, дебиторская задолженность, запасы и долгосрочные активы, такие как основные средства (ОС). Основные средства могут обесцениться из-за устаревания, невосполнимого ущерба или снижения цен на недвижимость. В сфере услуг предприятие может списать стоимость своих магазинов, если они перестали выполнять свои функции и нуждаются в ремонте.
Списание стоимости также характерно для предприятий, производящих или продающих товары, поскольку в них часто имеются запасы, которые могут быть повреждены или устареть. Например, запасы техники и автомобилей могут быстро потерять в цене, если они остаются непроданными или когда их заменяют новые обновленные модели. В некоторых случаях может потребоваться полное списание запасов.
В США общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) содержат специальные стандарты, касающиеся оценки справедливой стоимости нематериальных активов. Они требуют немедленно списывать гудвилл, если его стоимость снижается. Пример значительного списания произошел в ноябре 2012 года, когда компания Hewlett-Packard объявила о списании стоимости неудачного приобретения Autonomy Corporation PLC на сумму 8,8 миллиарда долларов, что привело к существенной потере акционерной стоимости.

Влияние списаний на финансовую отчетность и коэффициенты

Списание стоимости влияет как на отчет о прибылях и убытках, так и на баланс. Убыток отражается в отчете о прибылях и убытках. Если списание связано с запасами, оно может быть отражено как себестоимость проданных товаров (COGS). В противном случае он отражается в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей убытка от обесценения, что позволяет кредиторам и инвесторам оценить влияние обесценившихся активов.
В балансе балансовая стоимость актива списывается до его справедливой стоимости. В результате убыток от обесценения, отраженный в отчете о прибылях и убытках, уменьшает собственный капитал, отраженный в балансе. Обесценение может также создавать отложенный налоговый актив или уменьшать отложенное налоговое обязательство, поскольку списание стоимости не подлежит налогообложению до тех пор, пока затронутые активы не будут физически проданы или выбыты.
С точки зрения коэффициентов финансовой отчетности, списание основных средств улучшает текущую и будущую оборачиваемость основных средств, поскольку чистые продажи будут делиться на меньшую базу основных средств. Собственный капитал уменьшается, что приводит к увеличению отношения долга к капиталу. Отношение долга к активам также будет выше из-за более низкой базы активов. Однако снижение стоимости активов уменьшает будущие расходы на амортизацию, что увеличивает будущий потенциал чистой прибыли.

Особые соображения

Активы, предназначенные для продажи

Активы считаются обесцененными, если их чистая балансовая стоимость превышает будущий недисконтированный денежный поток, который эти активы могут обеспечить или за который они могут быть проданы. Согласно GAAP, обесцененные активы должны быть признаны, как только становится очевидным, что их балансовая стоимость не может быть возмещена. После обесценения актив может быть списан, если он продолжает использоваться, или классифицирован как актив, «предназначенный для продажи», который будет продан или выведен из эксплуатации.
Решение о выбытии отличается от обычного списания, поскольку, как только компания классифицирует обесценившиеся активы как «предназначенные для продажи» или выбывающие, от них больше не ожидается вклада в текущую деятельность. Балансовая стоимость должна быть списана до справедливой рыночной стоимости за вычетом затрат, связанных с продажей объекта. Более подробную информацию о признании и оценке обесценения читайте в статье «Как компании определяют, может ли актив обесцениться, и как они оценивают обесценение?».

Учет списания в России

В России учет списаний ведется в соответствии с принципами, изложенными в Российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) или Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), в зависимости от требований к отчетности компании. Процесс признания и оценки списания в целом аналогичен тому, который применяется в GAAP.
Для российских компаний очень важно точно оценивать справедливую стоимость обесцененных активов. Для этого необходимо провести тщательный анализ рыночных условий, сопоставимых продаж и любых специфических факторов, которые могут повлиять на стоимость актива. Профессиональное суждение и опыт имеют решающее значение для определения соответствующей суммы списания.
Компании в России также должны учитывать любые налоговые последствия, связанные со списанием активов. Как и во многих других юрисдикциях, налоговый вычет по обесцененным активам в России обычно признается после продажи или выбытия актива. Рекомендуется проконсультироваться с налоговыми специалистами и местным налоговым законодательством для обеспечения соответствия и правильного учета списания для целей налогообложения.

Заключение

Списание играет важную роль в бухгалтерском учете, позволяя компаниям отражать в финансовой отчетности истинную стоимость своих активов. Они необходимы, когда справедливая рыночная стоимость актива оказывается ниже его балансовой стоимости. Списание активов может оказать существенное влияние на чистую прибыль, баланс и финансовые показатели компании.
В России, как и в других странах, компании должны придерживаться стандартов и правил бухгалтерского учета при признании и оценке списания. Точная оценка обесцененных активов и учет налоговых последствий являются важнейшими этапами процесса списания.
Правильный учет списания позволяет компаниям более точно отражать свое финансовое положение и принимать обоснованные решения, основанные на истинной стоимости активов.

Вопросы и ответы

Что такое списание в бухгалтерском учете?

Списание в бухгалтерском учете — это уменьшение балансовой стоимости актива, когда его справедливая рыночная стоимость падает ниже балансовой стоимости. Оно представляет собой обесценение актива и рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и суммой, за которую актив может быть продан.

Когда необходимо списание?

Списание необходимо, когда справедливая рыночная стоимость актива ниже его балансовой стоимости. Это может произойти из-за таких факторов, как устаревание, повреждение или снижение рыночных цен. Это необходимо для того, чтобы предприятия могли точно отразить истинную стоимость своих активов в финансовой отчетности.

Каково влияние списания на финансовую отчетность?

Списание влияет как на отчет о прибылях и убытках, так и на баланс. В отчете о прибылях и убытках убыток отражается либо как себестоимость проданных товаров, либо как отдельная статья убытка от обесценения. В балансе балансовая стоимость актива уменьшается, что приводит к уменьшению собственного капитала.

Можно ли вычесть списание из налогов?

В большинстве случаев списание не может быть вычтено для целей налогообложения до тех пор, пока обесцененный актив не будет продан или реализован. Налоговое законодательство зависит от юрисдикции, поэтому компаниям важно проконсультироваться с налоговыми специалистами и местными налоговыми органами, чтобы понять конкретные правила, касающиеся налоговых вычетов при списании.

Как учитываются списания в России?

В России списания учитываются в соответствии с принципами, изложенными в Российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) или Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), в зависимости от требований к отчетности компании. Порядок признания и оценки списания в целом аналогичен порядку, принятому в других стандартах бухгалтерского учета.

В чем разница между списанием и уценкой?

Списание — это уменьшение балансовой стоимости обесцененного актива, в то время как списание означает полное исключение актива из учета в связи с тем, что его стоимость становится бесполезной. Списание отражает частичную потерю стоимости, в то время как списание означает, что актив не имеет остаточной стоимости в бухгалтерском учете компании.