Что такое LIFO (Last In, First Out)?

Метод LIFO (Last in, first out) — это метод учета товарно-материальных ценностей, используемый предприятиями для учета своих запасов. Он предполагает, что в первую очередь продаются самые последние приобретенные или произведенные товары. Другими словами, при LIFO стоимость последних приобретенных или произведенных товаров списывается на себестоимость проданных товаров (COGS), а стоимость более старых товаров, которая зачастую ниже, отражается как оставшиеся запасы.

Понимание LIFO

Метод LIFO в основном используется в США и разрешен в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Однако важно отметить, что Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые используются в большинстве стран, включая Россию, не позволяют использовать метод LIFO.
К оценке запасов по методу LIFO часто прибегают предприятия с большими товарными запасами, например, розничные сети и автосалоны. Этот метод позволяет им воспользоваться преимуществами более низкого налогооблагаемого дохода и более высокого денежного потока, когда их расходы растут.

LIFO, инфляция и чистая прибыль

Выбор метода учета стоимости запасов может иметь значительные последствия, особенно в условиях инфляции. При высокой инфляции учет по методу LIFO может помочь минимизировать налогооблагаемую прибыль. Это связано с тем, что себестоимость проданных товаров (COGS) рассчитывается на основе самых последних и зачастую более дорогих товарно-материальных ценностей. В результате LIFO может уменьшить чистую прибыль компании и, соответственно, налоги, которые она должна заплатить.
В отличие от этого, при методе ФИФО в первую очередь учитываются самые старые товарно-материальные ценности, которые были проданы первыми. Метод FIFO дает более точное представление о стоимости запасов на конец баланса, но может увеличить чистую прибыль, так как при его использовании для оценки COGS используются более старые товарно-материальные ценности, потенциально имеющие более низкую стоимость.
Метод средней себестоимости использует средневзвешенное значение всех единиц, имеющихся в наличии для продажи в течение отчетного периода, для определения COGS и конечных запасов. По своему влиянию на коэффициенты оценки он находится где-то между FIFO и LIFO.
В периоды дефляции влияние различных методов учета запасов меняется на противоположное. LIFO может привести к снижению затрат, увеличению чистой прибыли и налогооблагаемого дохода.

Пример LIFO

Чтобы проиллюстрировать, как работает LIFO, рассмотрим гипотетический пример. Компания A имеет 10 виджетов на складе. Первые пять виджетов были куплены по цене 100 долларов каждый и поступили два дня назад. Последние пять виджетов были приобретены по цене $200 каждый и поступили один день назад.
Согласно методу LIFO, в первую очередь продаются последние товарные позиции. В данном случае сначала продаются виджеты стоимостью 200 долларов, а затем два виджета стоимостью 100 долларов каждый. Таким образом, стоимость виджетов по методу LIFO составит 1 200 долларов (200 долларов x 5 + 100 долларов x 2).
Напротив, при методе ФИФО сначала будут проданы виджеты стоимостью $100, а затем — $200. Стоимость проданных виджетов будет отражена в учете как $900 ($100 x 5 + $200 x 2).

Что лучше, LIFO или FIFO?

Выбор между LIFO и FIFO зависит от характера бизнеса и от того, является ли он публичной компанией. LIFO может уменьшить чистую прибыль на бумаге, что может быть выгодно для снижения налогов, особенно в периоды инфляции. Однако снижение прибыли может не впечатлить акционеров, особенно в публичных компаниях.
Предприятия, которым приходится поддерживать большие запасы, часто предпочитают LIFO, поскольку она позволяет компенсировать доход от продаж самыми высокими закупочными ценами, тем самым уменьшая налогооблагаемый доход.

Почему учет LIFO запрещен в большинстве стран мира?

Учет LIFO запрещен Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которых придерживается большинство стран, в том числе и Россия. Запрет обусловлен, прежде всего, возможностью минимизации налогооблагаемой прибыли, что происходит в условиях инфляции. Кроме того, ЛИФО может привести к неточной оценке запасов и искусственному завышению прибыли компании при ликвидации.

Итоги

Хотя большинство компаний используют метод учета товарно-материальных запасов по принципу «первый пришел — первый ушел» (FIFO), метод «последний пришел — первый ушел» (LIFO) может подойти компаниям, которым необходимо поддерживать большие и дорогостоящие запасы, особенно в периоды инфляции. LIFO позволяет им отражать меньший налогооблагаемый доход, когда рост цен оказывает давление на их деятельность. Однако необходимо учитывать требования законодательства и стандарты бухгалтерского учета, действующие в вашей стране, например, в России использование LIFO запрещено МСФО.

Вопросы и ответы

Какова цель метода калькуляции себестоимости запасов LIFO?

Цель метода калькуляции себестоимости запасов LIFO заключается в том, чтобы соотнести самые последние и зачастую более дорогостоящие товарно-материальные ценности с выручкой от их продажи. Это позволяет предприятиям минимизировать налогооблагаемый доход, особенно в периоды инфляции.

Может ли LIFO использоваться предприятиями в России?

Нет, LIFO не может использоваться в России, так как это запрещено Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которых придерживается большинство стран, включая Россию. Российские предприятия должны использовать другие методы учета стоимости запасов, такие как ФИФО или средневзвешенная стоимость.

Обеспечивает ли LIFO более точную оценку запасов на конец периода?

Нет, ЛИФО не обеспечивает более точную оценку конечных запасов. Поскольку LIFO предполагает, что в первую очередь продаются самые последние товарно-материальные ценности, оценка конечных товарно-материальных ценностей может основываться на более старых, потенциально более дешевых товарно-материальных ценностях. Это может привести к занижению истинной стоимости запасов на конец периода в балансовом отчете.

Каковы преимущества использования LIFO?

Преимущества использования LIFO включают возможность минимизировать налогооблагаемый доход в периоды инфляции, что может привести к снижению налоговых выплат. LIFO также может улучшить движение денежных средств за счет снижения налогов. Кроме того, предприятия с большими и дорогостоящими запасами могут предпочесть LIFO, поскольку он позволяет им компенсировать доход от продаж за счет самых высоких закупочных цен.

Существуют ли какие-либо недостатки использования LIFO?

Да, у метода LIFO есть недостатки. Одним из основных недостатков является то, что LIFO может привести к снижению чистой прибыли, что может быть нежелательно для публичных компаний, стремящихся привлечь инвесторов. LIFO также может привести к неточным оценкам запасов и не отразить истинную стоимость конечных запасов. Кроме того, LIFO может создать сложности при сравнении финансовой отчетности компаний, использующих разные методы учета запасов.

Можно ли использовать LIFO в периоды дефляции?

Да, LIFO может использоваться в периоды дефляции. В таких случаях LIFO может привести к снижению затрат, увеличению чистой прибыли и потенциально более высокой налогооблагаемой прибыли. При выборе метода калькуляции себестоимости запасов следует учитывать экономические условия и влияние на финансовую отчетность.