Амортизационный возврат: Понимание определения, расчета и примеров
Амортизационный возврат — важнейшее понятие в налогообложении и инвестировании. Оно относится к прибыли, полученной от продажи амортизируемого имущества, которая должна быть отражена в налоговом учете как обычный доход. В этой статье мы дадим полное представление об амортизационном восстановлении, включая его определение, методы расчета и соответствующие примеры.
Что такое амортизационный возврат?
Амортизационный возврат происходит, когда цена продажи актива превышает его налоговую базу или скорректированную себестоимость. Разница между этими двумя цифрами «восстанавливается» и рассматривается как обычный доход для целей налогообложения. Налоговая служба США (IRS) требует, чтобы физические и юридические лица сообщали о возврате амортизации в форме 4797.
Понятие восстановления амортизации
Компании используют амортизацию для учета износа основных средств с течением времени. Амортизация позволяет компаниям распределять стоимость актива на весь срок его полезного использования. Налоговое управление публикует графики амортизации, определяющие процент стоимости актива, который может быть вычтен каждый год, и продолжительность вычета.
Амортизация уменьшает налогооблагаемый доход компании или физического лица, снижая их налоговые обязательства каждый год. Однако если амортизируемый актив продается с прибылью, сумма ранее начисленной амортизации должна быть восстановлена и облагаться налогом как обычный доход, а не по более выгодной ставке налога на прирост капитала.
Амортизируемые капитальные активы, хранящиеся более одного года, классифицируются как собственность по разделу 1231 в соответствии с Налоговым кодексом. Раздел 1231 включает в себя как раздел 1245 (активы, не относящиеся к недвижимости), так и раздел 1250 (активы, относящиеся к недвижимости). Ставка налога на восстановление амортизации зависит от того, относится ли актив к разделу 1245 или разделу 1250.
Примеры восстановления амортизации
Давайте рассмотрим два примера, иллюстрирующих, как работает возврат амортизации.
Пример 1: Раздел 1245 «Восстановление амортизации
Предположим, предприятие приобрело оборудование за $10 000 и заявило ежегодные расходы на амортизацию в размере $2 000 в течение четырех лет. Скорректированная первоначальная стоимость оборудования через четыре года составит $10,000 — ($2,000 x 4) = $2,000.
Если оборудование будет продано за $3 000, то налогооблагаемая прибыль предприятия составит $3 000 — $2 000 = $1 000. Несмотря на кажущийся убыток от продажи (оборудование было приобретено за $10 000 и продано за $3 000), прибыль и убытки рассчитываются на основе скорректированной стоимости, а не первоначальной стоимости. Налогоплательщик уже извлек выгоду из снижения обычного дохода за счет ежегодных расходов на амортизацию, и повторно полученная сумма в размере $1 000 будет рассматриваться как обычный доход для целей налогообложения.
Если оборудование было продано за $12 000, вся накопленная амортизация в размере $8 000 будет учитываться как обычный доход для целей повторного начисления амортизации. Оставшиеся 2 000 долларов будут рассматриваться как прирост капитала и облагаться налогом по льготной ставке прироста капитала. Если амортизированный актив продается с убытком, амортизация не восстанавливается.
Пример 2: Невозвращенный доход по разделу 1250
Амортизационный возврат по объектам недвижимости подчиняется несколько иным правилам. Если использовалась линейная амортизация, то восстановленная сумма не облагается налогом по ставке обычного дохода. Однако любая ранее заявленная ускоренная амортизация по-прежнему облагается по обычной ставке подоходного налога.
Предположим, физическое лицо приобретает арендованную недвижимость за 275 000 долларов и требует 10 000 долларов в качестве ежегодной амортизации (275 000 долларов / 27,5 лет, разрешенных Налоговым управлением для арендованной недвижимости). Через 11 лет владелец решает продать недвижимость за $430 000. Скорректированная база затрат составит $275 000 — ($10 000 x 11) = $165 000.
Реализованная прибыль от продажи составит $430 000 — $165 000 = $265 000. Непокрытый доход по разделу 1250, характерный для доходов от продажи недвижимости, облагается максимальным налогом по ставке 25%. Таким образом, часть прибыли, превышающая первоначальную стоимость, будет облагаться налогом как прирост капитала, что дает право на льготную ставку налога на долгосрочную прибыль. Часть, относящаяся к восстановлению амортизации, будет облагаться налогом по ставке, предусмотренной разделом 1250.
Итог
Повторное начисление амортизации — важный момент при продаже амортизируемых активов. Понимание правил и последствий повторного начисления амортизации может помочь физическим и юридическим лицам принимать обоснованные решения в отношении своих налоговых обязательств. Независимо от того, идет ли речь об имуществе по разделу 1245 или разделу 1250, точный расчет суммы возврата амортизации обеспечивает соблюдение налогового законодательства и способствует реализации правильных стратегий налогового планирования.
Вопросы и ответы
Что такое возврат амортизации?
Амортизационный возврат — это прибыль, полученная от продажи амортизируемого имущества, которая должна быть отражена как обычный доход для целей налогообложения. Она возникает, когда цена продажи актива превышает его налоговую базу или скорректированную базу затрат.
Как рассчитывается амортизационный возврат?
Чтобы рассчитать амортизационный возврат, необходимо сравнить скорректированную себестоимость актива с ценой продажи. Скорректированная себестоимость — это первоначальная стоимость актива за вычетом накопленной амортизации, начисленной в течение многих лет.
Какая налоговая ставка применяется к восстановлению амортизации?
Амортизационные отчисления по имуществу, не относящемуся к недвижимости, известному как имущество по разделу 1245, облагаются налогом по ставке обычного подоходного налога налогоплательщика. Однако амортизационные отчисления по доходам, связанным с недвижимостью, известной как имущество, облагаемое по разделу 1250, облагаются по максимальной ставке 25%.
Может ли амортизация привести к убыткам?
Нет, восстановление амортизации может привести только к прибыли. Если амортизированный актив продается с убытком, амортизация не восстанавливается. Прибыль или убыток от продажи амортизированного актива рассчитывается на основе скорректированной базы затрат, а не первоначальной базы затрат.
Можно ли избежать повторного начисления амортизации?
Полностью избежать повторного начисления амортизации невозможно, если при продаже амортизируемого актива получен доход. Однако стратегии налогового планирования, такие как правильное определение сроков продажи активов или использование обмена на аналогичные активы, могут помочь минимизировать последствия возврата амортизации.
Какие формы используются для отчета о восстановлении амортизации?
Отчет о восстановлении амортизации составляется по форме 4797 «Продажа деловой собственности» как для физических, так и для юридических лиц. Эта форма используется для расчета и отражения в отчетности прибыли или убытка от продажи амортизируемого имущества, включая сумму возврата амортизации.
Применимо ли восстановление амортизации в России?
Амортизационный возврат — это понятие, характерное для налоговой системы Соединенных Штатов. Однако в других странах могут существовать аналогичные положения или правила, касающиеся восстановления амортизации для целей налогообложения. Для того чтобы понять, как в конкретной стране, например в России, применяется восстановление амортизации, необходимо ознакомиться с налоговыми правилами и инструкциями.