Чем отличаются метод долевого участия и метод пропорциональной консолидации?

Метод долевого участия и метод пропорциональной консолидации — это два типа методов учета, которые используются, когда две компании являются частью совместного предприятия. Какой из них будет использоваться, зависит от того, каким образом балансы и отчеты о прибылях и убытках компаний отражают это партнерство.

Обратите внимание, что сегодня, по большей части, все еще используется только метод долевого участия.

Совместные предприятия

Совместное предприятие — это тип делового соглашения с участием двух или более сторон, которые объединяют свои доступные ресурсы в рамках общего предприятия. Каждая сторона в совместном предприятии имеет определенную степень контроля и ответственности за расходы, связанные с предприятием, а также за распределение прибыли или убытков. Совместные предприятия обычно используются для инвестирования в зарубежные страны и страны с формирующимся рынком.

Совместные предприятия предлагают компаниям и частным лицам удобный способ объединения знаний, опыта и ресурсов для заключения потенциально прибыльной сделки, снижая при этом подверженность риску каждой стороны. Совместное предприятие — это само по себе предприятие, отделенное от любых других деловых сделок или интересов, в которых участвуют партнерские компании.

Метод справедливости

Метод долевого участия используется для оценки прибыли, полученной от их инвестиций в другие компании. Фирма сообщает о доходах от инвестиций в своем отчете о прибылях и убытках. При использовании метода долевого участия заявленная стоимость основана на размере инвестиций в акционерный капитал.

Если компания владеет более 20% акций другой компании, компания имеет значительный контроль, где она может оказывать влияние на другую компанию. Первоначальные инвестиции учитываются по стоимости, и ежеквартально вносятся корректировки в зависимости от стоимости на конец периода.

Например, компания A покупает 10 000 акций компании B по цене 10 долларов за акцию; Компания А зафиксирует инвестиционные затраты в размере 100 000 долларов за начальный период. Любая прибыль или доход от инвестиций в ближайшие годы также будут отражать изменения в стоимости инвестиций.

Стоимость, сообщаемая каждой компанией, представляет собой только относительную долю этой фирмы в затратах и активах. Этот метод учета по долевому участию чаще используется, когда одна компания в совместном предприятии имеет заметно больший уровень влияния или контроля над предприятием, чем другая.

Если фирма доходит до того, что перестает поддерживать какой-либо значительный уровень контроля над инвестициями, метод долевого участия больше не может использоваться. На этом этапе в отчете о прибылях и убытках компании записывается новое значение, определяемое на основе текущей стоимости.

Метод пропорциональной консолидации

Метод пропорциональной консолидации учитывает активы и обязательства совместного предприятия на балансе компании пропорционально процентной доле участия компании в предприятии. При расчете этих активов и обязательств компания должна перечислить все доходы и расходы совместного предприятия и включить их в свой баланс и отчет о прибылях и убытках.

Например, если компания A имеет 50% контрольного пакета акций компании X, компания A будет регистрировать инвестиции в размере 50% активов, обязательств, доходов и расходов компании X. Итак, если компания A имеет выручку в размере 100 миллионов долларов, а компания X имеет выручку в 40 миллионов долларов, у компании A — 120 миллионов долларов.

Сторонники метода пропорциональной консолидации утверждают, что он обеспечивает более точный и подробный учет, поскольку он показывает, насколько хорошо работает совместное предприятие. Этот метод позволяет каждой компании увидеть операционную эффективность различных этапов процесса создания совместного предприятия, включая производственные затраты, транспортные расходы и размер прибыли.

Правила бухгалтерского учета

Согласно  общепринятым принципам бухгалтерского учета США  (GAAP), доля фирмы в совместном предприятии  учитывается по  методу долевого участия.

Более того, с 2013 года от пропорционального метода в значительной степени отказались. В отношении учета совместных предприятий Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) стремились устранить несоответствия в отчетности о «совместной деятельности», которую МСФО классифицирует как «совместные операции» или «совместные предприятия» в соответствии с МСФО (IFRS) 11. Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) 31 объединили совместные операции и совместные предприятия, а МСФО (IFRS) 11 требует использования метода долевого участия и отмены метода пропорциональной консолидации.

Хотя метод пропорциональной консолидации ранее был принят МСФО, он также позволял использовать  метод долевого участия.

Суть

Есть сторонники использования каждого из этих методов бухгалтерского учета, и разные организации по стандартам бухгалтерского учета разделились в отношении того, какая практика является более подходящей. Компании обычно используют метод, который лучше всего подходит для их общей деятельности и существующей практики бухгалтерского учета.

1 января 2013 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) решил, что более нецелесообразно использовать пропорциональную консолидацию.