Учет сдвига
Что такое проталкивающий учет?
Учет с расширением — это метод бухгалтерского учета, используемый компаниями для учета покупок другой компании. Принципы бухгалтерского учета покупателя используются для подготовки финансовой отчетности приобретаемой компании. При этом активы и обязательства целевой компании обновляются, чтобы отразить стоимость покупки, а не историческую стоимость.
Этот метод учета является вариантом в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (GAAP), но не принимается в соответствии со стандартами бухгалтерского учета Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Ключевые выводы
- Учет с понижением цены — это метод учета покупки другой компании по цене покупки, а не по ее первоначальной стоимости.
- Активы и обязательства целевой компании списываются в большую (или в меньшую сторону), чтобы отразить покупную цену.
- Любые прибыли и убытки, связанные с новой балансовой стоимостью, «оттесняются» от покупателя на отчет о прибылях и убытках и баланс приобретаемой компании.
Как работает проталкивающий учет
Когда компания покупает другую компанию, бухгалтеры должны подробно регистрировать сделку, включая стоимость активов и обязательств компании, которые были приобретены. При учете « вниз » активы и обязательства целевой компании записываются в большую (или в меньшую сторону ), чтобы отразить покупную цену.
Согласно Совету по стандартам финансового учета США (FASB), общая сумма, уплаченная за покупку объекта, становится новой балансовой стоимостью объекта в его финансовой отчетности.
Любые прибыли и убытки, связанные с новой балансовой стоимостью, «выталкиваются» от покупателя в отчет о прибылях и убытках и баланс приобретаемой компании.Если цена покупки превышает справедливую стоимость, превышение признается как гудвил, который является нематериальным активом.2
При проталкивающем учете затраты, понесенные на приобретение компании, отражаются в отдельной финансовой отчетности целевой компании, а не покупателя.
Может быть полезно подумать об учете pushdown как о новой компании, созданной на заемные деньги. И долг, и приобретенные активы отражаются в составе новой дочерней компании.
Пример проталкивающего учета
Допустим, компания ABC решает купить своего конкурента, компанию XYZ, которая оценивается в 9 миллионов долларов.
ABC покупает компанию за 12 миллионов долларов, что означает премию. Для финансирования своего приобретения ABC предоставляет акционерам XYZ акций ABC на сумму 8 миллионов долларов и денежную выплату в размере 4 миллионов долларов США, которую она получает путем размещения долговых обязательств.
Несмотря на то, что деньги заимствует компания ABC, задолженность признается в балансе XYZ по счету обязательств. Кроме того, проценты, уплаченные по долгу, отражаются как расходы на балансе приобретенной компании.
В этом случае чистые активы XYZ, то есть активы за вычетом обязательств, должны равняться 12 миллионам долларов, а гудвил будет признан как 12 миллионов долларов — 9 миллионов долларов = 3 миллиона долларов.
Краткий обзор
Согласно пересмотренным указаниям, действующим с конца 2014 года, FASB отменил правило процентной доли владения. Это означает, что у компаний есть возможность использовать проталкивающий учет независимо от размера их доли владения.
Требования к бухгалтерскому учету
Раньше учет по принципу «проталкивания» был обязательным, когда материнская компания приобретала не менее 95% акций другой компании. Если доля составляла от 80% до 95%, можно было использовать метод «проталкивания». Если ставка была меньше, это не разрешалось.
Это изменилось.Согласно новому руководству, действующему с конца 2014 года, FASB отменил правило процентной доли владения.Это означает, что у компаний есть возможность использовать проталкивающий учет независимо от размера их доли владения.
Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) изменила свои собственные правила, чтобы они соответствовали руководству FASB, что означает, что публичные компании, а также частные компании имеют возможность, но не требование, использовать проталкивающий учет независимо от доли собственности приобретаемой компании.
Преимущества и недостатки проталкивающего учета
С управленческой точки зрения сохранение долга в бухгалтерских книгах дочерней компании помогает судить о прибыльности приобретения.
С точки зрения налогообложения и отчетности преимущества или недостатки проталкивающего учета будут зависеть от деталей приобретения, а также от юрисдикции.