Как предприятия определяют, может ли актив быть поврежден?
Что такое обесцененный актив?
В США активы считаются обесцененными, если их балансовая стоимость или чистая балансовая стоимость превышает ожидаемые будущие потоки денежных средств. Это происходит, если бизнес тратит деньги на актив, но изменение обстоятельств привело к тому, что покупка превратилась в чистый убыток. Несколько приемлемых методов тестирования могут выявить обесцененные активы. Если обесценение носит постоянный характер, компания должна использовать допустимый метод для оценки убытка от обесценения, чтобы он был отражен в финансовой отчетности компании.
Ключевые выводы:
- Активы считаются обесцененными, если их балансовая стоимость или чистая балансовая стоимость превышает ожидаемые будущие денежные потоки.
- Если обесценение носит постоянный характер, это должно быть отражено в финансовой отчетности.
- Признание и оценка обесценения регулируются Налоговой службой (IRS), Советом по стандартам финансового учета (FASB) и Правительством по стандартам бухгалтерского учета (GASB).
- Обесценение материальных активов может быть результатом нормативных или технологических изменений или изменений на рынке или в показателях использования.
Понимание обесцененных активов
Признание и оценка обесценения регулируются совместно Службой внутренних доходов (IRS), Советом по стандартам финансового учета (FASB) и Советом по стандартам государственного бухгалтерского учета (GASB).
Общий порог обесценения, описанный в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), — это отсутствие возможности возмещения чистой балансовой стоимости. Как только актив считается обесцененным, его владелец должен рассчитать убыток, равный разнице между чистой балансовой стоимостью и справедливой стоимостью актива.
Большинство предприятий обесценивают долгосрочные материальные активы. Эти обесценения рассматриваются в Положении № 144 FASB «Учет обесценения или выбытия долгосрочных активов». В этом отчете рассматривается применение распределения гудвила к долгосрочным активам и предлагается предпочтительный метод оценки денежных потоков (взвешенных с учетом вероятности) и того, когда активы должны удерживаться для продажи.
Тестирование и идентификация
Обесценение материальных активов может быть вызвано изменениями нормативных требований, изменениями технологий, значительными изменениями в предпочтениях потребителей или взглядах сообщества, изменением интенсивности использования актива или другими прогнозами долгосрочной нерентабельности. Обесценение нематериальных активов менее очевидно. Многие типы нематериальных активов охватываются FASB 144, и FASB 147 добавляет больше, но следующие пороговые значения не обязательно соблюдаются для нематериальных активов.
Часто бывает непрактично тестировать каждый актив на рентабельность в каждом отчетном периоде. Вместо этого предприятиям следует подождать, пока событие или существенное изменение не укажут на то, что определенная балансовая стоимость может быть невозместима.
Типы запускающих событий
Некоторые пороги срабатывания событий легко определить и распознать. Например, бизнес должен тестировать на обесценение, когда накопленные затраты превышают суммы, первоначально предполагавшиеся для строительства или приобретения актива. Другими словами, получить бизнес-актив дороже, чем когда-то думали.
Другие триггерные события являются коррелятивными; актив может быть связан с историей убытков текущего периода или операционных денежных потоков. Возможно, актив демонстрирует тенденцию к снижению рыночной стоимости.
Также есть триггерные события с расплывчатым описанием. Неблагоприятные изменения юридических факторов или общих экономических условий являются основанием для тестирования обесцененного актива, несмотря на широкий спектр возможных интерпретаций на наличие неблагоприятных факторов.
Определение обесценения активов
Перед тестированием активы должны быть надлежащим образом оценены ( справедливая стоимость ) в соответствии с GAAP. Группы аналогичных активов следует тестировать вместе, причем тестирование должно проводиться на самом низком уровне идентифицируемых денежных потоков, которые считаются независимыми от других активов. Тестирование должно достоверно определить, превышает ли балансовая стоимость недисконтированные денежные потоки, связанные с использованием и выбытием актива. Если это может быть продемонстрировано, актив может быть обесценен и списан, если иное не исключено Налоговой службой или GAAP.