Какие примеры отложенного налогового обязательства?

В Соединенных Штатах законы позволяют компаниям вести два отдельных набора бухгалтерских книг для финансовых и налоговых целей. Поскольку правила финансового и налогового учета различаются, между двумя наборами бухгалтерских книг возникают временные разницы. Это может привести к возникновению отложенного налогового обязательства, если сумма налога, подлежащая уплате по налоговому учету, ниже, чем по данным финансового учета. Отложенное налоговое обязательство обычно возникает при амортизации основных средств, признании выручки и оценке запасов.

Различия в налоговых обязательствах — это просто временные дисбалансы между заявленной суммой дохода и ее налоговой базой : расхождения в бухгалтерском учете возникают, когда есть различия между налогооблагаемым доходом и финансовым доходом до налогообложения или когда базы активов или обязательств различаются для финансового учета и налогообложения. целей. Например, деньги, подлежащие уплате по счету текущей дебиторской задолженности, не могут облагаться налогом до тех пор, пока фактически не будет получено их взыскание, но о продаже необходимо сообщить в текущем периоде.

Поскольку эти разницы являются временными, и компания ожидает погасить свои налоговые обязательства (и уплатить повышенные налоги) в будущем, она отражает отложенное налоговое обязательство. Другими словами, отложенное налоговое обязательство признается в текущем периоде в отношении налогов, подлежащих уплате в будущих периодах.

Общие ситуации

Одной из распространенных ситуаций, приводящих к возникновению отложенных налоговых обязательств, является амортизация основных средств. Налоговое законодательство допускает использование модифицированного метода начисления амортизации по системе ускоренного возмещения затрат (MACRS), в то время как большинство компаний используют линейный метод начисления амортизации для финансовой отчетности.

Рассмотрим компанию с ставкой налога 30%, которая амортизирует актив стоимостью 10 000 долларов, введенный в эксплуатацию в 2015 году в течение 10 лет. На второй год эксплуатации актива компания регистрирует линейную амортизацию в размере 1000 долларов в своих финансовых книгах и амортизацию MACRS в размере 1800 долларов в своих налоговых книгах. Разница в 800 долларов представляет собой временную разницу, которую компания планирует устранить к 10 году и после этого уплатить более высокие налоги. Компания учитывает 240 долларов (800 долларов на 30%) как отложенное налоговое обязательство в своей финансовой отчетности.

Различия в признании выручки приводят к возникновению отложенного налогового обязательства. Рассмотрим компанию с ставкой налога 30%, которая продает продукт на сумму 10 000 долларов, но получает платежи от своего клиента в рассрочку в течение следующих пяти лет — 2 000 долларов в год. Для целей финансового учета компания признает всю выручку в размере 10 000 долларов на момент продажи, в то время как для целей налогообложения она учитывает только 2 000 долларов, исходя из метода рассрочки. Это приводит к временной разнице в размере 8000 долларов, которую компания планирует ликвидировать в течение следующих пяти лет. Компания учитывает отложенное налоговое обязательство в размере 2400 долларов (8000 долларов на 30%) в своей финансовой отчетности. (Дополнительные примеры см. В разделе « Какие примеры превращения отложенного дохода в заработанный доход?».)

Налоговый кодекс США позволяет компаниям оценивать свои запасы на основе метода « последний пришел — первым ушел» (LIFO), в то время как некоторые компании выбирают метод « первым пришел — первым ушел» (FIFO) для финансовой отчетности. В периоды роста затрат и когда товарно-материальные запасы компании долго продаются, возникают временные разницы между налоговой и финансовой книгами, что приводит к отложенным налоговым обязательствам.

Рассмотрим нефтяную компанию с 30% ставкой налога, которая произвела 1000 баррелей нефти по цене 10 долларов за баррель в первый год. На второй год из-за роста затрат на рабочую силу компания произвела 1000 баррелей нефти по цене 15 долларов за баррель. Если нефтяная компания продает 1000 баррелей нефти в течение второго года, она учитывает стоимость в размере 10 000 долларов США по FIFO для финансовых целей и 15 000 долларов США по LIFO для налоговых целей. 5000 долларов — это временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового обязательства в размере 1500 долларов (5000 долларов